【课堂测试8-4】

第九章 金融工具会计
第十章 物价变动会计
第十一章 企业清算会计
主要参考文献

高级财务会计 节选

　　《高级财务会计/应用型高等院校会计系列教材》：　　第四节金融资产转移　　金融资产转移是指企业（转出方）将金融资产让予或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。伴随着金融资产转移的会计问题是金融资产的终止确认和终止计量。终止确认是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。　　一、金融资产转移的确认　　企业在判断金融资产转移是否满足金融资产终止确认条件时，应当注重金融资产转移的实质。主要根据金融资产所有权和控制权是否发生转移为标准，决定金融资产的终止确认。　　（一）企业金融资产转移分类　　企业金融资产转移，按照转移的方式，包括下列两种情形：　　**，将收取金融资产现金流量的权利转给另一方。　　第二，将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给*终收款方的义务，同时满足下列条件：（1）从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给*终收款方。企业发生短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照市场上同期银行贷款利率计收利息的，视同满足本条件。（2）根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对*终收款方支付现金流量的保证。（3）有义务将收取的现金流量及时支付给*终收款方。企业无权将该现金流量进行再投资，但按照合同约定在相邻两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行现金或现金等价物投资的除外。企业按照合同约定进行再投资的，应当将投资收益按照合同约定支付给*终收款方。　　金融资产转移还可分类为金融资产整体转移和部分转移。金融资产部分转移又分为三种具体情形：　　（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。　　（二）金融资产终止确认的条件　　金融资产终止确认包括所有权和控制权标准。　　1.所有权标准　　企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。企业在判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方时，应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。企业面临的风险因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方，如不附任何保证条款的金融资产出售等。企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，如将贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等。企业需要通过计算判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方的，在计算金融资产未来现金流量净现值时，应当考虑所有合理、可能的现金流量波动，并采用适当的现行市场利率作为折现率。　　企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。　　……

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