而且善于独立思考，能在前人的研究基础上，努力创新，提出自己的
观点，体现了作者严谨的科研态度和踏实的工作作风，同时也显示出
作者具有较强的理论功底和较高的研究水平。本书内容丰富、资料翔
实、结构严谨，它的出版对于我国的森林资源资产化管理改革具有重
 要的推动作用。当然，由于森林资源资产化管理改革是一项复合的系
统工程，其所涉及的内容多而复杂，目前还存在着一些需要进一步深
入探究的问题；而且随着社会经济的不断发展和改革的逐步深入，各
种新情况和新问题还会不断地出现，希望作者能够继续就相关的问题
展开更深入的研究，从而为我国的林业可持续发展和林业经济体制改
革做出更大的贡献。
2007年11月于福建农林大学

第七章
森林资源资产会计核算
7．1  森林资源资产会计核算在资产化管理中的重要地位
    及其作用
    森林资源资产是营林类企业(包括那些以森林资源资产作为主要经营对象，
并实行企业化管理的林业事业单位，如国有林场与苗圃等)*主要的资产，是林
业生产经营的重要劳动资料和劳动对象。森林资源资产数量的多少和质量的优
劣，历来是评价营林类企业生产经营业绩好坏和运营水平高低的重要指标。然
而，长期以来，作为营林类企业*主要资产组成部分的森林资源资产却迟迟未能
在企业的会计账面上得以反映，人们只能通过森林面积和蓄积等实物量指标来反
映和评价企业经营的好坏，价值量指标长期缺位，从而大大降低了营林类企业与
其他类型的企业之间财务资料的可比性。森林资源资产化管理的首要任务，就是
要将森林资源中那些在目前的条件下能够进入资产化管理范畴的部分作为一类重
要的资产进行核算，并通过会计凭证、会计账簿和会计报表等一系列会计资料，
对森林资源资产生产经营的全过程进行反映和监督，而会计核算资料是任何价值
量管理的基础，它本身也是一种重要的价值管理活动。所以，森林资源资产会计
核算是森林资源资产化管理的必要前提和基础，也是森林资源资产化管理的*主
要内容。没有森林资源资产的会计核算，培育森林资源资产的成本、费用便无法
考核，其价值量管理就缺乏依据，价值补偿和价值实现就缺少一个客观的衡量尺
度，森林资源资产化管理也就失去了根基。可见，森林资源资产会计核算在森林
资源资产化管理中居于十分重要的地位，具有无可替代的作用，这是不争的
事实。
    森林资源资产会计核算在森林资源资产化管理中所处的重要地位是由其所具
有的重要作用决定的。那么，森林资源资产会计核算到底有何作用呢?目前比较
公认的一般有以下几个方面：①通过森林资源资产会计核算，做到实物量管理和
价值量管理并重，有利于会计信息的使用者全面、系统地了解、监督经营主体对
 森林资源资产的运营状况；②森林资源资产会计核算资料是评价森林资源经营主
体资产运营效果必不可少的要素；③出现森林资源资产产权变动时，从会计核算
资料中所获得的森林资源资产账面成本在幼龄林产权交易中起到了主导作用，对
中龄林和近、成过熟林的产权交易定价也有重要的参考作用；④实行森林资源资
产会计核算，有利于促使森林资源资产经营主体加强经营管理，提高资源的使用
效率；⑤通过森林资源资产的会计核算，有利于森林资源资产经营主体摸清家
底，盘活存量资产，核算增量资产；⑥实行森林资源资产会计核算还有利于促使
森林资源资产经营主体参与市场竞争、确保森林资源资产的永续利用。可见，森
林资源资产会计核算的作用重大，这是使其在森林资源资产化管理改革中居于主
导地位的关键所在。
7．2  森林资源资产会计核算的国内外研究现状
    森林资源资产化管理强调应在抓好森林资源资产实物量管理的基础上，重点
突破价值量管理，也就是要把森林资源中那些在目前的科技和管理水平下能够用
货币加以正确计量或合理估计的部分，作为一项重要的资产加以核算和监督。而
会计核算资料正是任何价值量管理的基础和重要内容，会计核算本身就是一种重
要的价值管理活动。所以，森林资源资产会计核算是森林资源资产化管理的主
体，它是伴随着森林资源资产化管理改革的需要而提出的。
7．2．1  森林资源资产会计核算的国外研究进展
    国际会计界对于森林资源资产会计核算问题的研究始于19世纪初，至今主
要经历了四个阶段：**阶段为19世纪初到20世纪20年代，这一时期，欧美
等主要资本主义国家的市场经济发展迅速，在林业领域表现为森林资源资产产权
交易活动日益增多，从而带动了理论界对林价核算理论的探讨。第二阶段为20
世纪30年代到第二次世界大战期间，林业收益及盈亏核算成为该时期森林资源
资产会计核算研究的重点。第三阶段是第二次世界大战后到20世纪60年代末，
这一时期随着全球性科技革命的迅速发展，资本主义发达国家进入了经济高速发
展时期，然而，这种经济的高增长却是建立在大量消耗自然资源基础上的，自然
资源处于被过度开采的状态，并因此出现了诸如自然资源耗竭、生态环境恶化等
问题。对此，人们开始对自身过去的行为进行反思，开始注重如何合理、有效地
利用好有限的资源，以协调好人与自然的关系。在这个背景下，人们开始把自然
资源的核算问题(包括宏观核算和微观核算)提上了议事日程，一些会计理论工
作者的研究开始涉及自然资源的会计核算问题，特别是美国、加拿大、英国、日
 本等西方发达资本主义国家。这些国家的会计学术界和政府相关部门对资源性资
产的会计核算问题给予了充分的关注，其中大多论及了森林资源资产的会计核
算，并进行了较系统的研究，而且开始关注森林资源资产的成本核算问题，以及
以此为基础的抵押、转让等森林资源资产产权流转活动。第四阶段是20世纪70

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