模的目的；另一方面可以促进企业合理占用资金，提高资金使用效率，避免资源浪

费，这也是这一环节税收布局的目的。

    第二，在交换环节，主要是对交换过程中实现的商品销售收入设置税种。它分

为两种情况，一是对生产者销售收入的课征，因为与生产环节相关，所以可通过调

节生产企业的利润水平对生产发挥调节作用；二是对商品流通企业销售收入的课

征，与流通环节相关，可对流通发挥调节作用。在对交换环节课征税收，调节其利

润水平的同时，提高了课税商品的价格，进而影响消费。因此，对交换环节的课税

既可以调节生产和流通，也可以调节消费。

    第三，在分配环节，主要是对各种收益所得设置税种。由于收益所得的形式多

种多样，因此，不能对各种形式的收益所得分别设置税种。但是，各种收益所得按

其归属，不外乎个人所得和企业(公司)所得。针对个人各种收益所得设置个人

所得税，调节个人收入水平，进而影响居民消费；针对企业各种收益所得设置企业

(公司)所得税，调节企业利润水平，进而影响企业生产。

    第四，在消费环节，主要是对各种消费支出设置税种。对消费支出课税与流转

课税在课税客体上是相同的，但由于二者的纳税主体不同，有时税基也不相同，消

费课税的纳税人是消费者，属消费环节；流转课税的纳税人是商品销售者，属交换

环节。对消费支出课税能对消费起调节作用：如果普遍开征消费税，会影响消费者

的消费和储蓄比例，使人们更愿意储蓄而不是即期消费；如果选择特定消费品课

税，会影响消费者的消费结构，人们会减少课税消费品的消费，增加非课税消费品

的消费。在消费环节的课税会调节消费，并进而影响生产。

    (二)马斯格雷夫关于税收在社会再生产中布局理论

    马斯格雷夫从收入支出即货币的运动来分析税收在社会再生产中的布局。

(1)税收对经济中收入支出环流的影响。马斯格雷夫在研究税收布局时，将微观

经济主体分为家庭和企业，市场分为产品市场和要素市场，整个经济视为收入和支

出环流的运动，税收可分布在各收入和支出环节上，称为税收影响点。(2)税种

之间的等效性。根据马斯格雷夫对税收布局的描述，政府既可以对产品征税，也可

以对要素征税；既可以对市场中的买方征税，也可以对卖方征税；既可对家庭征

税，也可以对厂商征税；既可以对收入征税，也可以对支出征税；既可以对收入全

额征税，也可以对收入净额征税。有的税种虽然设置环节或纳税主体不同，但实质

上是等效的。

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