析题，希望能够帮助读者更好地掌握和检验从本书中所学的知识和技能。
    我们衷心希望，本书在增加注册会计师审计教学的趣味性、科学性和实用性的同时，
使读者也能够熟悉注册会计师审计的环境，熟悉注册会计师执业准则的全部细节内容，掌
握注册会计师审计的基本概念和思维理念、基本技术和具体方法，并逐步具备熟练的实务
操作能力和良好的专业判断能力。
    本书由天津财经大学商学院会计学系沈征博士、副教授担任主编，编写提纲由沈征拟
定并经高等院校会计学教材系列编委会审议通过。**章、第二章第二节、第三章、第四
章、第六章、第七章、第八章、第九章、第十章、第十八章由沈征撰写，第二章**节、第五
章、第十一章、第十三章、第十七章由天津财经大学商学院会计学系顾芸副教授撰写，第十
四章、第十五章由宁波大学会计学系郭强华博士撰写，第十二章、第十六章由天津财经大
学商学院会计学系柳±明硕士撰写。初稿完成后，由主编进行了总纂，全书各章案例也由
主编进行了整理。
    本书适用于普通高等院校会计、审计专业和其他财经类专业本专科学生，以及会计、
审计专业和其他财经类专业成人教育、在职教育和自学者使用，也适用于相关专业实务工
作者的工作参考。
    注册会计师职业是不断发展的职业，我们经常需要面临大量的全新事物，学习它们、
研究它们、熟悉它们就是我们的日常工作。学习和研究是无止境的，经验的积累也是无止
境的。《注册会计师审计》教材的编写并不意味着学习和研究的结束，相反它只代表了新
的学习和研究的起点，我们将进行持续不断的学习和研究，也希望能够与志同道合者共同
切磋与交流，在学习和研究的道路上走得更远。
   
    沈征
    天津财经大学
    2007年1 0月20日

第三节  总体审计策略与具体审计计划
一、总体审计策略
    注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略用以确定审计业务的范围、审计工作
的时间安排和方向，并指导制订更为详细的审计计划。
  (一)制定总体审计策略的基本要求
  (1)确定审计业务的特征，以界定审计业务范围，包括使用的会计准则和相关会计制
度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等。
    (2)明确审计业务的报告目标，以及计划审计工作的时间和所需沟通的内容与方式，
包括中期和年度财务报告的*后期限，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。
    (3)考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性
水平，初步识别可能存在重大错报风险的领域，初步识别重要组成部分和账户余额，评价
是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所在行业、财务报告要
求及其他相关方面*近发生的重大变化等。
    (4)在制定总体审计策略时，注册会计师还应考虑初步业务活动的结果，以及为被审
计单位提供其他服务所获得的经验。
  (二)总体审计策略的主要内容
  (1)向特定审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，
就复杂的问题利用专家工作等。
    (2)向特定审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项
目组成员的数量，对高风险领域安排的审计时问预算等。
    (3)何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等。
    (4)如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组工作分派会和情况汇报
会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否完成项目质量控制复核等。
    注册会计师应当根据风险评估程序的完成情况对上述内容进行调整。总体审计策略
的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度而变化。比如在小企业
审计中，全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行，项目合伙人和项目组成员间容
易沟通和协调，总体审计策略可以相对简单。
    总体审计策略一经制定，注册会计师就能够针对总体审计策略中所识别的不同事项，
 制订更详细的审计计划，并考虑通过有效利用审计资源，实现审计目标。
二、具体审计计划
    注册会计师应当为审计工作制订具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。
注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项制订具体审计计划，并考虑通过
有效利用审计资源以实现审计目标。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包
括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受低水平，项目组成员拟实施的审
计程序的性质、时间和范围。具体审计计划应当包括下列内容：
    (1)注册会计师为了足以识别和评估财务报表重大错报风险，计划实施的风险评估程
序的性质、时间和范围。
    (2)注册会计师针对所有重大的各类交易、账户余额、列报与披露认定层次的重大错
报风险，计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。注册会计师计划的进一步审计
程序包括进一步审计程序的总体方案和更加细化的拟实施具体审计程序的性质、时间和
范围。
    (3)注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。注册会计师在计划审计工
作时，需要兼顾其他审计准则中规定的、针对特定项目在审计计划阶段应执行的程序及记
录要求，因此具体审计计划中就应当包括上述进一步程序的审计计划中没有涵盖的、根据
其他审计准则的要求应当执行的既定程序，比如由于考虑舞弊、持续经营、法律法规、关联

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