会计学原理与实务模拟实验教程 节选

br />     我国越来越多的高等院校设置了经济管理类学科专业，这是一个包括经济学、管理科
学与工程、工商管理、公共管理、农业经济管理、图书档案学6个二级学科门类和22个专
业的庞大学科体系。2006年教育部的数据表明在全国普通高校中经济类专业布点1518个，
管理类专业布点4328个。其中除少量院校设置的经济管理专业偏重理论教学外，绝大部分
属于应用型专业。经济管理类应用型专业主要着眼于培养社会主义国民经济发展所需要的
德智体全面发展的高素质专门人才，要求既具有比较扎实的理论功底和良好的发展后劲，
又具有较强的职业技能，并且又要求具有较好的创新精神和实践能力。
    在当前开拓新型工业化道路，推进全面小康社会建设的新时期，进一步加强经济管理
人才的培养，注重经济理论的系统化学习，特别是现代财经管理理论的学习，提高学生的
专业理论素质和应用实践能力，培养出一大批高水平、高素质的经济管理人才，越来越成
为提升我国经济竞争力、保证国民经济持续健康发展的重要前提。这就要求高等财经教育
要更加注重依据国内外社会经济条件的变化适时变革和调整教育目标和教学内容；要求经
济管理学科专业更加注重应用、注重实践、注重规范、注重国际交流；要求经济管理学科
专业与其他学科专业相互交融与协调发展；要求高等财经教育培养的人才具有更加丰富的
社会知识和较强的人文素质及创新精神。要完成上述任务，各所高等院校需要进行深入的
教学改革和创新。特别是要搞好有较高质量的教材的编写和创新。
    出版社的领导和编辑通过对国内大学经济管理学科教材实际情况的调研，在与众多专
家学者讨论的基础上，决定编写和出版一套面向经济管理学科专业的应用型系列教材，这
是一项有利于促进高校教学改革发展的重要措施。
    本系列教材是按照高等学校经济类和管理类学科本科专业规范、培养方案，以及课程
教学大纲的要求，合理定位，由长期在教学**线从事教学工作的教师立足于21世纪经济
管理类学科发展的需要，深入分析经济管理类专业本科学生现状及存在问题，探索经济管
理类专业本科学生综合素质培养的途径，以科学性、先进性、系统性和实用性为目标，其
编写的特色主要体现在以下几个方面：
    (1)关注经济管理学科发展的大背景，拓宽理论基础和专业知识，着眼于增强教学内
容的联系实际和应用性，突出创造能力和创新意识。
    (2)体系完整、严密。系列涵盖经济类、管理类相关专业以及与经管相关的部分法律
类课程，并把握相关课程之间的关系，整个系列丛书形成一套完整、严密的知识结构体系。
    (3)内容新颖。借鉴国外*新的教材，融会当前有关经济管理学科的*新理论和实践
 经验，用*新知识充实教材内容。
    (4)合作交流的成果。本系列教材是由全国上百所高校教师共同编写而成，在相互进
行学术交流、经验借鉴、取长补短、集思广益的基础上，形成编写大纲。*终融合了各地
特点，具有较强的适应性。
    (5)案例教学。教材具备大量案例研究分析，让学生在学习过程中理论联系实际，特
别列举了我国经济管理工作中的大量实际案例，这可大大增强学生的实际操作能力。
    (6)注重能力培养。力求做到不断强化自我学习能力、思维能力、创造性解决问题的
能力以及不断自我更新知识的能力，促进学生向着富有鲜明个性的方向发展。
    作为高要求，财经管理类教材应在基本理论上做到以马克思主义为指导，结合我国财
经工作的新实践，充分汲取中华民族优秀文化和西方科学管理思想，形成具有中国特色的
创新教材。这一目标不可能一蹴而就，需要作者通过长期艰苦的学术劳动和不断地进行教
材内容的更新才能达成。我希望这一系列教材的编写，将是我国拥有较高质量的高校财经
管理学科应用型教材建设工程的新尝试和新起点。
    我要感谢参加本系列教材编写和审稿的各位老师所付出的大量卓有成效的辛勤劳动。
由于编写时间紧、相互协调难度大等原因，本系列教材肯定还存在一些不足和错漏。我相
信，在各位老师的关心和帮助下，本系列教材一定能不断地改进和完善，并在我国大学经
济管理类学科专业的教学改革和课程体系建设中起到应有的促进作用。
 前言
前言
    本教程为《会计学原理与实务》的配套教材，其内容以虚构模拟单位(制造企业)的会
计业务为对象，依据2006年新企业会计准则、企业会计制度、及会计基础工作规范f1996
年6月17日财政部财会字19号发布)而编写，目的是为了训练学生手工操作会计业务的能
力，为未来下厂实习或工作打下基础。
    本教程将实验分类为几大内容，分别按账簿建立、凭证编制、账簿登记、报表编制及
会计资料的整理设计为实验l～5。由于会计工作是一个连续的过程，部分实验会互相交叉
进行，因此时间分配上不硬性分解为各个独立的实验来进行处理，而仅仅按照规定的会计
处理程序(本实验采用科目汇总表方式)进行。
    学生须在教师指导下严格按学习过的规范进行操作，认真体会会计工作的内容、特点，
通过综合模拟实验系统掌握会计核算的方法，实习完成后要求对会计工作有清楚的整体认
识，对基本业务要熟练掌握。
    模拟实验以操作为本，因此在编写中，本教程极其注重可操作性，由此对会计工作的
各个环节，安排了大量详细的说明和和示例，这克服了教材中和同类教程操作性不到位的
问题，将会计工作完全具体化，便于学生按此教程在教师的简单辅导下独立进行操作，大
大缓解了一般学校实验课时普遍不足和会计实验用时长的矛盾。
    该教程是在已使用十多年的实习指导书的基础上编写而成。由周慧滨(中南林业科技大
学)、王晓梅([德]Universitit Lfineburg&[德]Detectomat GmbH)编写大纲并完成主体内容。
李长春(三峡学院)负责修撰了业务提示(章节3．2)及做出会计分录答案(章节6．4)并做了部分
凭证设计、王素萍(河南理工大学)拟定了会计报表编制内容(章节4．4)，蒋欣(中南林业科技
大学)撰写了经济业务会计处理指导(章节6．1)，田丽娜(太原科技大学)和贺跃平(中南林业科
技大学1主要参加了数据核对及修正工作。
    限于编者水平，必然存在疏漏和不当之处，恳请专家和读者批评指正。
    编者
    2008年1月于长沙

4-4．1  资产负债表的编制
    1．资产负债表的结构
    资产负债表是以“资产=负债+所有者权益(或股东权益)”的会计恒等式为基础建立
的，从国际范围看，其结构有账户式和报告式两种，目前，我国《企业会计制度》》规定资
产负债表采用账户式。“账户式”结构的资产负债表分为左右两方，左方列示资产项目，
右方列示负债和所有者权益项目，左方与右方各项目数额合计相等。如果不等，则说明在
会计核算或编制报表过程中出现了问题。
    2．资产负债表的编制方法
    1)编制的基本方法
    资产负债表中的各项目均需填列“年初数”和“期末数”两栏。“年初数”栏内各项
数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。模拟实验中应根据实验
教程模拟企业11月份资产负债表相关数字填写。“期末数”应根据本年度会计报告期末的
有关账户余额直接或计算分析填列。其基本方法有以下几个方面。
    (1)根据总账期末余额直接填列。资产负债表中的大多数项目，均可根据有关总账的
期末余额直接填列，如“应收票据”“应收股利”“应收利息”“固定资产原价”“累计
折旧”“短期借款”“应付票据”“应付职工薪酬”“应付股利”“应交税金”“其他应
收款”“其他应付款”“实收资本”“资本公积”“盈余公积”等项目。
    (2)根据若干总账期末余额之和填列。资产负债表的某些项目，是根据若干总账的期
末余额之和填列的。如“货币资金”项目是根据“库存现金”“银行存款”和“其他货
币资金”三个总分类账户的期末余额之和填列；  “存货”项目是根据“材料采购”“材
料成本差异”“在途物资”“原材料”“生产成本”“库存商品”等总账的期末余额之
和填列。
    (3)根据若干总账期末余额之差填列。资产负债表的某些项目，是根据若干总账的期
末余额之差填列的。如“应收账款”和“其他应收款”是根据各自的期末借方余额减去计
提的坏账准备后的净额填列；  “存货”和“交易性金融资产”是根据各自的期末借方余额
减去计提的跌价准备后的净额填列；“长期股权投资”“固定资产”“在建工程”和“无
形资产”是根据各自的期末借方余额减去计提的减值准备后的净额填列。
    (4)根据若干明细账户期末余额之和填列。资产负债表中的某些项目，是根据若干明
细账的期末余额之和填列的。如“应收账款”“预付账款”“应付账款”“预收账款”等
项目，需分别根据各总账所属的各明细账的期末借方余额之和或贷方余额之和，经过计算
后填列。
 (5)相关数字分析计算填列。资产负债表中的某些项目，是根据相关数字分析计算后
填列的，“一年内到期的非流动资产”“长期待摊费用”“固定资产净值”“固定资产净
额”和“一年内到期的长期负债”等项目均根据有关项目计算分析填列。
    2)资产方各项目的编制方法
    f1)“货币资金”项目。根据企业的“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科
目的期末余额合计填列。反映企业库存现金、银行结算户存款、其他货币资金的合计数。
    (21“交易性金融资产”项目。根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。反映
企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年(含1年)的股票、
债券和基金，以及不超过1年(含1年)的其他投资，减去已计提跌价准备后的净额。模拟
企业未提取短期投资跌价准备，则按“交易性金融资产”账户的期末余额填写。
    f3)“应收账款”项目。根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，
减去“坏账准备”科目中根据应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。反映企业
因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备
后的净额。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项
目内填列；“预收账款”科目所属明细科目期末如有借方余额，应在本项目填列。
    (4)“其他应收款”项目。根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”
科目中根据其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。反映企业对其他单位和个
人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。
    (5)“预付账款”项目。根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计
填列。反映企业预付给供应单位的款项，如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷
方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。如“应付账款”科目所属明细科目有借方
余额的，也应包括在本项目内。
    (6)“存货”项目。根据“在途物资”“材料采购”“原材料”“库存商品”“周转
材料”“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金
额填列。反映企业期末在库、在途和正在加工中的各项存货的可变现净值。
    f7)“长期待摊费用”项目。根据“长期待摊费用”科目的期末余额填列。反映企业
已经支出但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。如企业以经营租
赁方式租入固定资产发生的改良支出、大修理支出以及摊销期限在1年以上(不含1年)的
其他待摊费用。“长期待摊费用”科目中将于1年内到期的部分，应在“1年内到期的非
流动资产”项目反映。
    f8)“长期股权投资”项目。根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投
资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。反映企业不准备在1
年内(含1年)变现的各种股权性质的投资的可收回金额。模拟企业未提取长期股权投资减
值准备，则按长期股权投资账户的期末余额填写。
 (9)“固定资产原价”和“累计折旧”项目。根据“固定资产”科目和“累计折旧”
科目的期末余额填列，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。
    3)负债方各项目的编制方法
    (1)“短期借款”项目。根据“短期借款”科目的期末余额填列。反映企业借入尚未
归还的1年期以下(含1年)的借款。
    (2)“应付票据”项目。根据“应付票据”科目的期末余额填列。反映企业购买原材
料、商品和接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
    (3)“应付账款”项目。根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额
合计填列。反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，如“预
付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，也在本项目填列。
    (4)“预收账款”项目。根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额
合计填列。反映企业预收购买单位的账款。如果“预收账款”科目所属有关明细科目有借
方余额的应在本表“应收账款”项目内填列，如果“应收账款”科目所属明细科目有贷方
余额的，也应包括在本项目内。
    (5)“应付职工薪酬”项目。根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列。反映企
业应付未付的职工工资和职工福利费。如果“应付职工薪酬”科目期末为借方余额，以“一”
号填列。
    (6)“应付股利”项目。根据“应付股利”科目的期末余额填列。反映企业尚未支付
的现金股利。
    (7)“应付利息”项目。根据“应付利息”科目的期末余额填列。反映企业尚未支付
的利息。
    (8)“应交税费”项目。根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列。反映企业期末
未交、多交或未抵扣的各种税费。如果“应交税费”科目期末为借方余额，以“一”号
填列。
    (9)“其他应付款”项目。根据。“其他应付款”科目的期末余额填列。反映企业所有
应付和暂收其他单位和个人的款项。
    4)所有者权益(或股东权益)方各项目的编制方法
    (1)“实收资本(或股本)”项目。根据“实收资本(或股本)”科目的期末余额填列。反
映企业各投资者实际投入的资本f或股本)总额。
    (2)“资本公积”项目。根据“资本公积”科目的期末余额填列。反映企业资本公积
的期末余额。
    (3)“盈余公积”项目。根据“盈余公积”科目的期末余额填列。反映企业盈余公积
的期末余额。其中，法定公益金期末余额，应根据“盈余公积”科目所属的“法定公益金”
明细科目的期末余额填列。
    (41“未分配利润”项目。根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填
列。反映企业尚未分配的利润。未弥补的亏损，在本项目内以“一”号填列。