财务会计 本书特色

本书以2007年1月1日起实施的《企业会计准则(2006)》为基础，将会计理论、会计准则与会计实务有机地结合起来，特别注重在会计理论和现行会计法规下对会计信息的确认、计量和处理方法等实务的介绍。本书的主要内容包括财务会计的基础理论、金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值、流动负债、债务重组、非流动负债、所有者权益、收入、费用和利润以及财务报告等一般企业常见业务的确认、计量和账务处理方法。本书针对各章的重点内容，在每章后都附有大量的练习题及参考答案，以方便学生课后练习，检验自己在学习中对各章所学知识的掌握程度，因而特别适合学生自学。
本书可供企业管理人员、职业经理人员、会计人员、管理专业、会计专业与非会计专业学生作为教材或学习参考。

财务会计 目录

财务会计 节选

nbsp; 序
    中国远程教育的发展经历了三代：**代是函授教育；第二代是
广播电视教育；20世纪90年代，随着现代信息技术的发展，以网络为
基础的第三代现代远程教育应运而生。到目前为止，教育部批准开展
现代远程教育试点的高校共67所。对外经济贸易大学远程教育学院
(简称“贸大远程”)是在中国加入WTO后的**年，2002年3月正式
成立的。
    现代远程教育作为新生事物，对传统的教学模式、学习习惯、获取
新知的途径等产生了巨大冲击。如何在网络时代打造学习型社会，构
筑终身教育体系，是当今时代的重大课题，现代远程教育试点高校为
此进行了许多卓有成效的探索。在网络教育的具体实践中，贸大远程
始终坚持依托学校的整体优势和特色，坚持知识的内在逻辑性与职
业、行业的市场需求的统一，坚持开展面向广大在职人员的现代远程
教育，逐步形成了我校独具特色的“7+1”学习模式(即网络课堂、网上
答疑、课程光盘、教材资料、适量面授、网上串讲、成绩检测以及第二课
堂活动)，为学生个性化学习提供了广阔的空间。自2003年起，贸大
远程连续3年蝉联新浪网、择校网、搜狐网和《中国电脑教育报》联合
评出的全国“十佳网络教育学院(机构)”称号。值得一提的是，“国际
贸易实务”课程荣获国家级奖项，“商务英语”等7门课程荣获北京市
优秀教材一等奖和“精品课程”称号，另有10余门课程在全国性的远
程教育课程展示会上获得大奖。
    几年来，丰富的现代远程教育实践和教学经验积累，为我们出版
配套的贸大远程系列教材奠定了坚实的基础。目前，普通高等学校的
现有教材并不完全适合远程教学，市面上真正用于现代远程教育的成
规模的网络教材还不多见，与网络课件相配套的系列教材更是寥寥无

 几，因此为接受远程教育的莘莘学子专门设计符合他们需要的教材已成为现代远程教育发
 展的迫切需求。    基于以上原因，贸大远程按照学校一级教学管理体制，本着为社会、为学生服务的宗旨，
 致力于教学质量的保证和提高，特聘请了国际经济与贸易学院、金融学院、国际商学院、英语
 学院、公共管理学院等学院的优秀教师，以目前开设的两个学历层次的7个专业为依据，以
 现有的导学课件为基础，编写了这套远程教育系列教材。本套教材共分为外语、经济贸易、
工商管理、法律、金融与会计、行政管理、综合7大系列，全面覆盖两个学历层次7个专业的
 上百门课程。为了打造贸大远程优质教材品牌，我们与清华大学出版社和对外经济贸易大
学出版社达成协议，计划3年之内全部出齐。
     本套教材在策划编写过程中，严格遵循现代远程教育人才培养的模式与教学客观规律，
充分考虑到远程学生在职和成人继续教育业余学习的实际情况，专门为远程学生量身定制，
具有较强的针对性、实用性和可操作性。本套教材的编写具有如下特点。
    一、在教材体系和章节的安排上，严格遵循循序渐进、由浅入深的教学规律；在对内容
深度的把握上，考虑远程教育教学对象的培养要求和接受基础，其专业深度比本科有所降
低，基础面相对拓宽，不是盲目将内容加深、加多，而是做到深浅适中、难易适度。
    二、在每章开篇给出明确的学习目标与重点难点提示，涵盖了教学大纲的重点或主要
内容。相对于传统的学校教育，远程教育更倚重于学生的自学能力和自控能力。明确的教
学目标有利于学生带着任务有目的地学习。同时，教材充分考虑到了学生学习时可能遇到
的问题，给他们以提示和建议。由于本套教材的作者都是经过挑选的、具有长期教学经验的
优秀教师，且大多数作者都来自远程教学的**线，是远程网络课件的主讲老师，能够为学
生提供比较丰富的、切中要害的问题解答，从而使远程学生在学习时少走弯路。
    三、在章后和书后分别设置“同步测练与解析”和“综合测练与解析”栏目，涵盖了各章
及本书的重要知识点，并给出了详尽的参考答案，对难题进行了分析点评，列出解题思路与
要点，更加方便学生自学。测验是检验教学目标是否达到的有效手段。远程学生是在虚拟
的网络课堂上课，远离教师，处于相对独立的学习环境；教师不能通过直接交流了解学生对
学习内容的掌握情况；学生也由于与教师、同学之间的分离，无法判断自己的学习驮况。、针
对这种情况，我们在教材中设置了大量自测、自练题目。旨在通过这种自测、自练方式，积极
引导学生及时消化和吸收所学知识，不断加深对教材内容的理解，阶段性检查学习效果，全
面复习和掌握所学知识，综合评判自己对知识的掌握程度，巩固*终学习成果。
    四、考虑到有些专业课程具有较强的社会实践性，在教材的编写上也力争做到理论联
系实际，注重案例的引入。尽可能安排一个或多个案例，并进行详细的分析讲解。旨在通过
案例教学，对课程重点、难点进行深化分析和实操训练，加强学生对知识点的理解和记忆，强
化学生分析问题、解决问题的能力以及动手操作能力。
    在本套教材的编写与出版过程中，我们得到了众多业界专家学者的真诚理解与支持，得

到了清华大学出版社与对外经济贸易大学出版社的通力合作，在此向他们一并致以衷心的
感谢。在前所未有的战略机遇期和“十一五”期间，相信本套教材的出版，必将是全国远程教
育界一件很有意义的事情。衷心祝愿现代远程教育在建立学习型社会、构筑终身教育体系
的进程中，在推动中国教育事业向现代化大教育形态的历史转变中，迈出更大、更坚实的
脚步。

前言
    《财务会计》是会计学专业核心课程的**教材，也是经济类专业
基础课**教材。《财务会计》是在《会计学原理》(或《初级会计学》)
的基础上，进一步深化对会计目标和会计信息质量要求的讲解，更加
深入地阐述了会计准则在会计实务中的具体应用、主要会计事项的确
认要求和账务处理方法以及财务报告的编制方法。
    本书具有如下主要特点。
    1．注重会计理论、会计准则与会计实务的有机结合，既有对财务
会计的基本理论、基础知识和基本方法的阐述，又有对现行财经、会计
法规和会计准则的介绍，同时更加注重在会计理论和现行会计法规下
对会计信息的确认、计量和处理方法等实务进行介绍。
    2．本书完全以2007年1月1日起实施的《企业会计准则(2006)》
为基础，体现了我国现行会计法律、法规的*新要求。
    3．适合学生自学。本书主要介绍一般企业常见业务的确认、计量
和账务处理方法，不涉及复杂的和特殊的行业业务，因而能增强学生
的学习兴趣，使学生能较轻松地掌握会计基本业务的处理方法。
    4．实用性强。针对各章的重点内容，在每章后边都附有大量的练
习题及参考答案，方便学生课后练习，以检验自己在学习中对各章所
学知识的掌握程度。
    由于作者水平有限，书中难免存在错误和不足之处，恳请读者批
评指正。

**节  无形资产概述
    一、无形资产的定义与特征
    无形资产(intangible assets)是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性
    资产。相对于其他资产，无形资产一般具有以下特征。
    1．无形资产不具有实物形态
     无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力，它们不具
     有实物形态，但却具有价值。企业的有形资产，例如固定资产是通过实物价值的磨损和转移
     为企业带来未来经济利益，而无形资产很大程度上是通过自身所具有的技术优势为企业带
     来未来经济利益，不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的显著标志。
     某些无形资产的存在有赖于实物载体，比如，计算机软件需要存储在磁盘中。但这并不
     改变无形资产本身不具实物形态的特性。无论是否存在实物载体，只要将一项资产归类为
    无形资产，则不具有实物形态仍然是无形资产的特征之一。
    2．无形资产具有可辨认性
     要作为无形资产进行核算，该资产必须是能够区别于其他资产可单独辨认的。符合以
     下条件之一的，则认为其具有可辨认性：①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于
     出售、转移、授予许可、租赁或者交换等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，
     则说明无形资产可以辨认。某些情况下无形资产可能需要与有关的合同、资产或负债一起
     用于出售或转让等，这种情况下也视为可辨认无形资产。②产生于合同性权利或其他法定
     权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。如一方通过与另
    一方签订特许权合同而获得的特许使用权，通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。
    3．无形资产属于非货币性资产
    非货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的
    其他资产。无形资产由于没有发达的交易市场，一般不容易转化成现金，在持有过程中为企
    业带来未来经济利益具有很大的不确定性，不属于以固定或可确定的金额收取的资产，属于
    非货币性资产。
    二、无形资产的内容    ’
    无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

(一)专利权
  专利权(patent)是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在
法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。发明
专利权的期限为20年，实用新型专利权和外观设计专利权的期限为10年。
  (二)非专利技术
   非专利技术也称专有技术，是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有
法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。非专利技术一般包括工业专有技术、商
业贺易专有技术、管理专有技术等。非专利技术并不是专利法的保护对象，非专利技术用自
我保密的方式来维持其独占性，具有经济性、机密性和动态性等特点。
    (三)商标权
    商标(trademark)是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权是指向政府登记而获
得的专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。经商标局核准注册的
商标为注册商标，包括商品商标、服务商标和集体商标、证明商标。商标注册人享有商标专
用权，受法律保护。注册商标的有效期为10年。注册商标有效期满，需要继续使用的，应当
在期满前6个月内申请续展注册，每次续展注册的有效期为10年。
    (四)著作权
    著作权也称版权(copyright)，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些
特殊权利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护作品完整权，还包括复制权、发行
权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编
权以及应当由著作权人享有的其他权利。著作权人包括作者和其他依法享有著作权的公
民、法人或其他组织。作者的署名权、修改权和保护作品完整权的保护期不受限制，其他权
力为作者终生及其死亡后50年。
    (五)特许权
    特许权又称经营特许权、专营权(franchises)，是指企业在某一地区经营或销售某种特
定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。特许权
通常有两种形式，一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的
特权，如水、电、邮电通信等专营权、烟草专卖权等；另一种指企业之间依照签订的合同，有限
期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。  (六)土地使用权
  土地使用权是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权
利。根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或
者以其他形式非法转让。企业取得土地使用权的方式大致有以下几种：行政划拨取得、外购
取得及投资者投资取得。通常情况下，以缴纳土地出让金等方式外购的土地使用权、投资者
投入等方式取得的土地使用权，作为无形资产核算。
    需注意的是，企业自创商誉不应确认为无形资产。商誉(g00dwill)是指企业获取超额利
润的能力，通常是指企业由于地理位置优越、信誉好、生产技术先进、经营有方、历史悠久、经
验丰富或产品有特色、有秘方、秘诀等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在该
企业的获利能力超过了一般企业的获利水平。商誉与作为整体的企业有关，无法与企业自
身分离，因而它不能单独存在，不具有可辨认性。此外，作为投资性房地产的土地使用权、企
业合并中形成的商誉也不作为无形资产核算。
  三、无形资产的确认条件
  无形资产在符合定义的前提下，只有同时满足以下两个条件时，才能加以确认：①与该
无形资产有关的经济利益很可能流人企业；②该无形资产的成本能够可靠地计量。
    企业应能够控制无形资产所产生的经济利益，即企业拥有无形资产的法定所有权，或企
业与他人签订了协议，使得企业的相关权利受到法律的保护。企业在判断无形资产产生的
经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素
作出合理估计，并且应当有明确证据支持。对无形资产来说，成本能够可靠计量这个条件相
对更为重要，比如，企业内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，所以不作为无
形资产确认。
    第二节  无形资产的初始计量
    无形资产应当按照成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生
的全部支出作为成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成也不尽相同。
  一、外购的无形资产
  外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定
用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包